第六章成本费用的考核与分析

　　第二十一条成本费用的考核

　　就是在报告期终了，把成本费用指标的完成结果与计划、定额、预算进行对比，对报告期成本费用目标值的实际情况全面进行评价，集团所属各企业要定期对所属单位实施考核。

　　1. 企业成本费用考核应遵循的原则为：

　　（1）以国家的法律、法规、政策、制度为依据。

　　（2）以企业制定的成本费用计划为标准。由于在制定计划时，不可能全部考虑到可能发生的脱离计划因素。所以，在考核中要加以分析，对企业自身不能左右的因素要予以调整。

　　（3）以完整可靠的资料、指标为基础，通过对成本费用资料及其所计算的指标进行全面的调查和核实，才能作出恰如其分的考核评价。

　　（4）以提高经济效益为目标。

　　2. 成本费用考核的内容包括年、季、月计划成本的完成情况；百元产值成本率，百元产值占用的管理费用，企业人均支出的管理费用，竣工工程成本降低额。竣工工程“三材”用量和用工量，百元产值发生的临时设施摊销费。百元产值发生的间接成本及费用等。

　　3. 成本考核可以根据企业分级归口下达的降低成本费用任务，对工程处（分企业）工程队（项目经理部）以及各职能部门分别进行。

　　第二十二条成本费用的分析

　　成本费用的分析是在成本费用形成过程中，对工程（产品）成本费用进行的对比评价和剖析总结工作，成本费用分析应贯穿于成本管理的全过程。

　　1. 集团所属各企业都要定期组织开展成本费用分析工作，原则上集团总企业每年进行一次，企业级单位和总企业三个事业部每季进行一次，工程处（分企业）以下单位每月进行一次，亦可根据需要随时召开，可以采取各种不同形式规模和分析不同的内容。要召开综合分析会，定期对前期经营成果进行全面的分析评价，也要召开专题分析会，对典型单位、典型工程（产品）或某项费用展开分析。

　　2. 成本费用分析是一项涉及企业方方面面、上上下下综合性很强的工作，企业各职能部门应依据自己在成本管理中的分工，向财务部门提供真实可靠的分析资料，由财务部门综合汇总，供领导在召开会议时分析研究。

　　3. 成本费用分析的内容主要包括分析降低成本的来源，各项消耗定额的执行情况，降低成本费用计划的执行情况，成本费用升降和盈亏的主客观原因或通过分析找出企业存在的各种问题和矛盾，并提出解决这些矛盾和问题的切实可行的措施和方法。

　　4. 成本费用分析的方法和步骤

　　（1）首先进行成本费用综合分析，主要采用比较分析法，按总成本进行分析对比或按成本费用项目进行分析对比。具体是：预算成本与实际成本比较，计划成本与实际成本比较，计划费用与实际费用比较，所属单位之间进行比较，与上年同期进行比较，与本企业历史最好水平比较，与同行业先进水平比较，单位工程成本费用之间进行比较。

　　（2）综合分析后，再按单位或工程（产品）项目作进一步深入的分析，分析导致成本项目及其费用盈亏的原因。

　　①人工费的分析

　　人工的分析，主要是工程预算中的预算定额人工费与实际人工费的对比，找出工日数量差（实际用工日数同预算定额工日数的差异）和工资单价差（实际建安工人平均工资等级与额算定期规定的日工资单价的差异）。在实行“复合指标挂钩”的企业，其工资单价差为应提工资指标额与预算定额规定工资单价额的差异，分析时应考虑在内。然后分析工日数量差和对人工成本超支的影响，找出超耗工日的原因。另外对使用民工造成人工资盈亏的原因也要进行分析。

　　②材料费的分析

　　材料费的分析，主要是分析材料用量差（单位工程材料实际耗用量同预算定额耗用量的差异），材料单价差（材料的实际单价同材料预算单价的差异），并应对按标的单位工程材料进行分析，一是中标后的量差，二是中标后的价差，这些都是影响材料费节超的重要因素。同时对材料供应部门，材料采购形成的利润和造成的亏损进行分析。发现采购供方环节存在的问题。对材料调价形成的收入进行分析，对比材料调价细数与同期材料价格实际升降的差距。

　　③机械费的分析

　　机械费的分析，主要分析预算定额台班数量与实际耗用机械台班的差异，租用机械台班单价与预算定额台班单价的差异，分析施工组织方案，关于机械台班使用的计划安排的执行情况。

　　④其他直接费用分析

　　其他直接费用分析，主要对二次搬运、季节性施工、工地水电消耗等费用进行分析。

　　⑤间接成本费用的分析

　　间接成本费用的分析，主要分析间接成本费用开支计划的执行情况，并与上期开支数进行比较，找出升降的原因。另外要对列入间接成本的民工费用形成的亏损进行重点分析。

　　⑥除对以上成本五项费用进行分析外，还要对构成企业利润的期间费用、投资收益、营业外收支情况进行全面的分析。

　　5.基层单位的月度报表，要对成本费用盈亏原因作简要分析。各企业要随季度报表向总企业报送本季度分析资料。

　　第七章成本费用报表

　　第二十三条本企业所属各企业应在总企业要求的基础上，根据本企业的特点，建立和完善自己的成本报表体系，使企业的成本费用状况得以完整全面的反映。

　　第二十四条成本费用报表的种类

　　为了全面准确的反映企业成本费用情况。城建集团所属各企业必须按期编制以下成本费用报表：工程成本表、产品成本表、作业成本表、单位工程成本表、竣工工程成本表、竣工工程成本报告表、间接费用表、管理费用表、财务费用表、销售费用表。

　　第二十五条成本费用报表编制要求

　　1.“工程成本表”、“产品成本表”、“作业成本表”、“管理费用表”为财政部门规定的报表，各单位要按季编制上报集团总企业和政府有关部门。

　　2.“竣工工程成本表”为城建集团规定报表，该报表按年编制，与其他会计报表一并上报集团总企业。

　　3.“单位工程成本表”、“竣工工程成本报告表”、“间接费用表”、“财务费用表”、“销售费用表”为城建集团规定的企业内部管理报表。以上五种报表填列后由各单位自己留存，作为分析的资料，为领导决策提供依据。

　　第二十六条成本费用报表编制说明

　　1. 工程成本表

　　工程成本表为施工生产单位（包括机械施工企业、设备安装企业）反映工程成本情况的报表，编制工程成本表是为了反映全部工程成本构成及节超情况。同时，也反映企业完成施工产值及其工程预算定额和取费的全貌。

　　工程成本表由工程项目负责人直接填制，并逐级汇总上级。实行内部独立核算的劳务队、劳务企业也要填制工程成本表，盈亏并入企业报表人工费栏中，实行内部独立核算的材料部门也应填报工程成本表，其盈亏数并入企业报表中材料费栏中，并作为其中数填入“材料费”空栏内，注意以上两项在汇总时只汇总盈亏总额。

　　“预算成本”为已经向建设单位办理工程价款结算工程的预算收入，收入划分按本办法规定办理。

　　“实际成本”是指已经办理工程价款结算的工程所发生的实际成本。

　　本期已完工程实际成本=本期实际发生的工程费用" 期初未完工程成本# 期末未完工程成本

　　实行三级核算的单位，工程项目发生的间接费用列入“间接成本”行内，工程处（分公司）发生的间接费用，在汇总时应作为其中数在“间接成本———分企业”行内反映。

　　“降低额” = 预算成本—实际成本。如为负数即为成本超支。

　　“降低率” = 降低额÷预算成本×100%

　　各成本项目按有关财务制度填列。

　　2. 产品成本表

　　产品成本表由从事构件、混凝土、木材加工、钢筋加工、铁活加工等，产品生产的企业和企业内部独立核算单位填报。

　 填报内容及方法，以及对应关系请参照工程成本报表。

　　3. 作业成本表

　　作业成本表由从事机械、运输、作业服务的企业和企业内部独立核算单位填报。填报内容及方法，以及对应关系请参照工程成本报表。

　　4. 单位工程成本表

　　单位工程成本表由从事施工生产的内部独立核算单位按工程项目填报，单位工程成本表主要反映单位工程发生的完全成本和累计实现利润情况，填制内容和方法与工程成本表一致。由于该表反映的是完全成本，所以，填报单位应将本单位发生的管理费用、财务费用在单位工程进行分配，列作该单位工程管理费用和财务费用的支出。

　　5. 竣工工程成本表

　　在日常按成本核算对象积累成本核算资料的基础上按年编制。竣工工程成本表反映在本年度内已经竣工工程的累计工作量，预算成本、实际成本、降低额、降低率，以及年度竣工工程占在施工程的比重，列入本表的竣工项目和统计部门上报竣工的项目一致。

　　其计算公式为：

　　6. 竣工工程成本报告表

　　竣工工程成本报告表反映已经全部完成工程设计文件所规定内容，并已向建设单位办理移交手续和竣工决算手续工程的全部成本，是为了全面完整地考核每一单位工程完全成本的节超情况。

　　竣工工程成本报告表表头的各项经济技术指标需填写完整准确数字。

　　竣工工程成本报告表左侧各栏数字均按该项工程自开工始至竣工止的全部预算收入，实际成本的累计发生额填报，具体填报方法同“单位工程成本表”。

　　为了能按要求填报此表，基层成本核算要注意日常成本资料的积累，建立健全各种成本管理台账。

　　本表反映的有关数字，应与“竣工工程成本表”一致，按单位工程编制的此表，汇总后应等于“竣工工程成本表”。

　　7. 间接费用表

　　间接费用表反映企业内部独立核算单位为管理组织施工生产所发生的间接费用实际支出额，通过与上年同期进行比较，揭示该单位间接费用的升降变化。间接费用表数字来源为本单位“间接费用”科目各明细子目的实际发生额。

　　间接费用表各栏合计分别等于工程成本表、产品成本表、作业成本表中间接费用“实际成本”。

　　8. 管理费用表

　　管理费用表为财政规定对外报表，适用于城建集团所属全部企业及内部独立核算单位和发生核算管理费用的单位。

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